〖实训材料〗
马敏是ⅹⅹ会计事务所的注册会计师，她审计了ⅹⅹ公司2008年12月31日的资产负债表和该年度的损益表、现金流量表。2009年2月24日，她结束了外勤工作，并于一个星期后拟定了审计报告的草稿如下：
我们接受委托，审计了贵公司2008年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。我们的审计是根据《企业会计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。
我们认为，上述会计报表符合《中国注册会计师独立审计准则》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
中国注册会计师：马敏
2008年12月31日
此外，马敏的工作底稿还揭示了如下信息：
1.2008年ⅹⅹ公司将营业收入的会计政策由分期收款法改为完工百分比法。ⅹⅹ公司认为采用完工百分比法能够更加合理地反映它的经营成果。在比较财务报表中，ⅹⅹ公司追溯调整了上一年度的报表数据，并在报表附注中对该会计政策变更的性质和影响作了披露。马敏赞同ⅹⅹ公司的变更理由，并对它的调整和披露表示满意。
2.马敏没有办法对应收账款进行函证，但她执行了替代的审计程序。马敏认为这些替代的审计程序能够提供充分适当的审计证据。
3.ⅹⅹ公司是一起诉讼中的被告，目前此案正在审理中判决的结果难以估计。如果判决结果有利于原告，ⅹⅹ公司就有可能被判支付一笔的赔款。为了筹集此赔款，ⅹⅹ公司会出售一些经营用固定资产。该或有事项的性质和可能的影响已在报表附注中作了充分披露。
4.XX公司在2008年4月1日借入了一笔金额高达1000万元的长期借款，该笔借款合同禁止ⅹⅹ公司在未来5年内发放股利。XX公司拒绝在财务报表附注中对该限制性规定做出披露。
〖实训要求〗
请说明马敏工作底稿中哪些事项需要包括在审计报告中，哪些不需要?说明马敏工作底稿中存在哪些不足有待改进并请你替她重编审计报告。